PASOS PARA UN ADECUADO RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO DE CARTERA CONTABLE Y FISCAL
El deterioro de cartera es la pérdida probable de valor de las cuentas por cobrar debido a la incapacidad
del cliente para pagarlas. Es importante que las empresas reconozcan el deterioro de cartera de manera adecuada para reflejar con precisión su situación financiera.
Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su cartera, considera que probablemente no pueda cobrar y por tanto debe provisionar llevando el valor respectivo al gasto.
Pasos para el reconocimiento del deterioro de cartera en Colombia:
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Identificación de los indicios de deterioro:
El primer paso para reconocer el deterioro de cartera es identificar los indicios de que una cuenta por cobrar puede no ser cobrada en su totalidad. Estos indicios pueden ser de naturaleza financiera, económica o crediticia.
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Dificultades financieras del cliente:
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- Mora en los pagos.
- Disminución en las ventas o ingresos.
- Inicios de procesos judiciales.
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Deterioro en la calidad crediticia del cliente:
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- Disminución en la calificación crediticia.
- Aumento en el riesgo de incumplimiento.
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Inestabilidad económica del sector:
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- Devaluación de la moneda.
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Estimación del valor del deterioro:
Una vez que se han identificado los indicios de deterioro, es necesario estimar el valor del deterioro. Esto se puede hacer mediante dos métodos: el método individual y el método colectivo.
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Método individual:
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- Evaluar la probabilidad de que cada cliente pague su deuda.
- Ajustar el valor de la cuenta por cobrar por la probabilidad de no pago.
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Método colectivo:
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- Agrupar las cuentas por cobrar por características similares.
- Calcular una tasa de deterioro para cada grupo.
- Ajustar el valor de las cuentas por cobrar por la tasa de deterioro.
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Registro contable del deterioro financiero contable:
Una vez que se ha estimado el valor del deterioro, es necesario registrarlo contablemente. Sobre dichos registros recomendamos los siguientes asientos contables:
- Identificar y reclasificar los derechos pendientes de cobro que serán deteriorados o provisionados, lo cual consiste en trasladarlos del módulo o herramienta de cobros a las cuentas de difícil cobro como se observa a continuación:
- Debitar la cuenta contable «1390 – Deudas de difícil cobro».
- Acreditar la cuenta contable «130505 – Clientes».
- Una vez identificados los derechos pendientes de cobro se procederá con el respectivo registro de la provisión de la siguiente manera:
- Debitar la cuenta contable «519910 – Provisión de deudores clientes».
- Acreditar la cuenta contable «1390 – Deudas de difícil cobro».
Ahora bien, es importante mencionar que lo anterior corresponde al deteriores contables o financiero, no obstante, en Colombia, las empresas están sujetas a normas fiscales específicas para la provisión de cartera. Es importante seguir las regulaciones tributarias vigentes para asegurar que la provisión
3.1. Procedimiento contable para la provisión fiscal de cartera:
El Articulo 145 del Estatuto tributario establece que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán deducir las cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.
Importante: No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.
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Provisión individual de cartera.
La provisión individual de cartera aplica sobre cada una de las ventas a crédito individualmente consideradas, es decir, sobre cada factura. Este método está regulado por el artículo 1.2.1.18.20 del decreto 1625 de 2016:
«Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un (1) año de vencida.»
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Provisión general de cartera.
La provisión general de cartera es un método donde no se individualiza cada cliente ni cada factura, sino que se hace un resumen global según el periodo de mora, agrupándolos en los siguientes rangos:
| Tiempo de mora |
Porcentaje de provisión |
| De tres a 6 meses |
5% |
| De 6 meses a 12 meses |
10% |
| Más de 12 meses |
15% |
El presente método se encuentra reglamentado por el artículo 1.2.1.18.21 del decreto 1625 de 2016. El tiempo de mora se determina al corte del último día del ejercicio gravable, es decir al 31 de diciembre
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Revelación en los estados financieros:
Es importante revelar información sobre el deterioro de cartera en los estados financieros, debido a que permite a los usuarios de los estados financieros comprender mejor la situación financiera de la empresa. La información a revelar debe ser clara, transparente y precisa, y debe estar de acuerdo con la normativa aplicable. Esta información debe incluir:
- Información sobre la metodología utilizada para estimar el deterioro.
- Saldo de la provisión para cuentas de dudoso recaudo.
- Movimientos en la provisión durante el período.
Conclusión:
El reconocimiento del deterioro de cartera es una parte importante de la contabilidad financiera. Es importante que las empresas sigan los pasos correctos para reconocer el deterioro de cartera de manera adecuada y reflejar con precisión su situación financiera.
Por lo anterior, recomendamos los siguientes aspectos relevantes:
- Realizar un análisis periódico del riesgo de crédito de los clientes:
- Evaluar la capacidad financiera de los clientes para pagar sus deudas.
- Monitorear los cambios en la situación financiera de los clientes.
- Actualizar la información sobre el riesgo de crédito de los clientes de manera regular.
- Mantener una provisión para cuentas de dudoso recaudo adecuada:
- Ajustar la provisión para cuentas de dudoso recaudo de acuerdo con el riesgo de crédito de los clientes.
- Considerar el uso de modelos de estimación para determinar el monto adecuado de la provisión.
- Evaluar la suficiencia de la provisión de manera regular.
- Implementar políticas y procedimientos para la gestión del deterioro de cartera:
- Definir una política para la identificación de los indicios de deterioro.
- Establecer un proceso para la estimación del valor del deterioro.
- Capacitar al personal sobre el reconocimiento del deterioro de cartera:
- Asegurar que el personal comprenda los conceptos y principios del deterioro de cartera.
- Brindar capacitación sobre la metodología utilizada para estimar el deterioro.
- Mantener al personal actualizado sobre las normas y regulaciones aplicables.
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Fuentes:
- Estándar para Pymes – Sección 11.
- Estándar NIIF plenas – NIIF 9 y NIC 36.
- Estatuto tributario – Articulo 145.
- Decreto 1625 de 2016 – Artículo 1.2.1.18.20 y el articulo 1.2.1.18.21.
